Г. Москва, Гоголевский
б-р д. 17офис 210-212

Ежедневно 08.00-22.00

+7-495-988-41-60
+7-495-697-40-72

Notional interest deduction, NID.

Кипр многие годы остается популярной юрисдикцией у российского бизнеса. Причин тому много – льготные налоговые режимы, выгодные цены на создание и поддержание деятельности компаний, Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные с 60 государствами. Однако, налоговые изменения в Российском законодательстве, касающиеся оффшоров, заставили бизнес пересмотреть модели использования кипрских компаний, что, вероятно, стало одной из причин принятия поправок в налоговом законодательстве Кипра.

Поправки были одобрены Парламентом Кипра 9 июля 2015 г. и вступили в действие 16 июля 2015 г. Изменения коснулись, в том числе, корпоративного налога: среди прочего, было принято положение, предусматривающее «вычет условных процентов» (Notional intrest deduction, NID).

Целью введения NID являлось снижение корпоративного долга через увеличение доли собственного капитала, что должно было привести к уменьшению налоговой ставки. Его применение позволяет кипрской резидентной компании вычитать из налогооблагаемой базы условные проценты, которые начисляются на сумму нового капитала, используемого в коммерческих целях.

Рассчитывается NID следующим образом:


NID = New Capital (новый капитал) * Reference Interest Rate (условная ставка)

Вычет может быть частичным, если капитал внесен в текущем году или использовался для коммерческой деятельности в течение части года.

New Capital (новый капитал) – капитал, привлеченный в кипрскую компанию в период с 1 января 2015 г., в виде оплаченного акционерного капитала или премии по акциям (обыкновенные акции, привилегированные акции, привилегированные акции с правом выкупа). Для применения NID цена подписки на выпущенные акции должна быть оплачена денежными средствами или имуществом (цена не должна превышать рыночную стоимость активов, использованных для оплаты).

Reference Interest Rate (условная ставка) — процентная ставка по десятилетней облигации страны, в которую инвестирован новый капитал + 3%, но не менее ставки по десятилетним кипрским облигациям +3%.

Сумма вычета условных процентов не может превышать 80% налогооблагаемого дохода компании за год, рассчитанного до учета NID. Вычет не будет применяться, если компания несет налоговые убытки, и соответственно не приведет их росту. Если применение вычета для компании невыгодно, компания может вычет не применять.

При вычислении максимальной суммы условных процентов к вычету используется принцип сопоставления, который предполагает прямое сопоставление нового капитала с конкретными активами/деятельностью. Это значит, что применить 80% можно только на прибыль, полученную от деятельности, которая профинансирована новым капиталом. Таким образом, компания должна определить активы/деятельность, которые этим новым капиталом финансируются и налогооблагаемую прибыль, получаемую от такой деятельности.

Как это работает.
Представим, что компания «X» инвестирует 1 млн.€. в капитал кипрской резидентной компании «Y», а затем эта сумма предоставляется российской компании «Z» в качестве процентного займа по ставке 15%.

При надлежащем структурировании проценты по займу должны освобождаться от налогообложения у источника выплаты в РФ, так как процентные доходы будут подлежать налогообложению на Кипре по ставке 12,5%. Являясь кипрской резидентной компанией, Y имеет право на применение NID.

Новый капитал компании =1 млн.€. Компания предоставляет займ на эту сумму российской компании по ставке 15% (доход компании составит 150 тыс. €.)

Условная ставка для займов, выданных российским компаниям, анонсированная кипрским правительством в 2017 году, составляет 11,38%.

Вычет составит 113 800 € (1 000 000 € × 11,38%). В этом случае налогооблагаемый доход будет 36 200 € (150 тыс. доход – 113 800 NID), а сумма налога – 4,525 € (36 200 × 12,5%). Таким образом, эффективная ставка налога с дохода в размере 150 тыс. € составит около 3,01%.

Ограничения применения NID.

Существует ряд ограничений, не допускающих применения NID в отношении любых схем, направленных на представление «старого капитала» в качестве «нового», а так же схем, не имеющих иной экономической цели, кроме получения налоговой выгоды в виде вычета.

  • Капитал не может быть представлен как «новый», если он относится к резервам, существовавшим на 31 декабря 2014г.
  • Прибыль, не подлежащая налогообложению, возникающая от реорганизации, новым капиталом не является.
  • Одна и та же сумма «нового капитала» не может быть использована двумя разными компаниями.
  • Новый капитал равный стоимости новых активов не может превышать рыночную стоимость новых активов.
  • Если у компании убыток — NID не предоставляется.

Кроме выше перечисленного нужно иметь в виду, что налоговые органы не разрешат вычет, если не заполнен соответствующий раздел в налоговой декларации, документы не были поданы в срок, определенный законом или налогоплательщик не сумел обосновать свои расчеты условных процентов к вычету.

Применение NID позволяет снизить эффективную ставку налогообложения процентных доходов и отказаться от использования структур «зеркального» (back-to-back) финансирования российских компаний, что может снизить вероятность оспаривания фактического права кипрских компаний на доход в виде процентов от источников в России.

Вместо послесловия.

Язык налогового законодательства сложен, документы часто представлены только на языке страны, выпустившей их, поэтому аналитические обзоры, подготовленные крупными консалтинговыми компаниями такими, как EY или Baker Tilly, используются в работе чаще, чем сами документы.

Мы подумали о том, что наши Заказчики только выиграют, если смогут принимать решения, имея доступ не только к аналитике, но и к официальным документам, поэтому перевели статью Notional interest deduction, NID кипрского «Закона о налоге на прибыль» на русский и выложили ее на нашем сайте.

Сообщение отправлено
Спасибо за ваше обращение,
скоро мы перезвоним.
Сообщение отправлено
Спасибо за ваше обращение,
скоро мы перезвоним.
Сообщение отправлено
Спасибо за ваше обращение,
скоро мы перезвоним.
Сообщение отправлено
Спасибо за ваше обращение,
скоро мы перезвоним.
Сообщение отправлено
Спасибо за ваше обращение,
скоро мы перезвоним.